一、出口退稅的原理

1.對企業(yè)出口產(chǎn)品退稅是一個“國際慣例”而非“政策優(yōu)惠”。國家將出口貨物出口前在國內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)實際承擔(dān)的增值稅、消費稅，在貨物報關(guān)出口后退還給出口企業(yè)，使出口貨物以不含稅價格進(jìn)入國際市場，有效地避免國際雙重課稅。企業(yè)退稅的實質(zhì)是退國內(nèi)生產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已征增值稅，來料加工退國內(nèi)料件國內(nèi)勞務(wù)已征增值稅。

2.出口退稅是為了將出口貨物的整體稅負(fù)歸零。原因很簡單，就是鼓勵出口，降低出口貨物的價格，提高本國貨物在國際市場的競爭力。

3.公平稅負(fù)原則：為了保證各國商品在參與國際貿(mào)易時能夠公平競爭，消除因各國稅收政策不同，造成的出口貨物稅收含量差異，要求各國按照國際慣例，退還已征收的出口貨物間接稅，以促進(jìn)國際貿(mào)易的發(fā)展。

4.零稅率原則：征多少，退多少。同時可國家利用退稅率來實現(xiàn)宏觀調(diào)控目標(biāo)，如調(diào)控產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)設(shè)定低退稅率來限制低附加值的產(chǎn)品出口，設(shè)定高退稅率來鼓勵高附加值的產(chǎn)品出口。
 

二、免抵退稅的含義

“免稅”：對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，在出口時免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅。

“抵稅”：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。

生產(chǎn)外銷貨物的進(jìn)項稅額分為：應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額；不予退還的進(jìn)項稅額。

“退稅”：生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

筆者：免抵退的方式：免，免銷售環(huán)節(jié)的增值稅；抵，通過抵稅來進(jìn)行退稅；退，抵不完部分，才涉及退還。

三、為什么退稅率小于征稅率

第一，按照WTO的規(guī)則，出口退稅最大力度不能超過“零稅率”，即出口退稅率不能大于征稅率，否則將被視為對出口產(chǎn)品的政府補(bǔ)貼，受到制裁。

第二，如果出口退稅率大于征稅率，出口價格過低，會遭到外國的反傾銷調(diào)查，征收高額的反傾銷稅，反而不利于出口。

第三，由于稅收減免等原因，增值稅鏈條不完整，商品的進(jìn)項稅額往往不等于實際負(fù)擔(dān)的稅額，如果按出口商品的進(jìn)項稅額退稅，就會產(chǎn)生少征多退的問題，于是就有了計算出口商品應(yīng)退稅款的比率。同時也有國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的因素影響。

舉個例子（這邊例子是較早之前，稅率與當(dāng)前不一致，但不妨礙理解）：

農(nóng)民銷售自產(chǎn)棉花100給紡紗廠;紡紗廠利用棉花生產(chǎn)紗，銷售給某織布廠，取得收人200;織布廠利用紗生產(chǎn)布，銷售給某制衣廠，取得收人300;該制衣廠將布制成衣出口，取得人民幣離岸價400。(單位均為：萬元，且均不含稅;相關(guān)企業(yè)均為一般納稅人)

1)分析計算法：

(1)該制衣廠出口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅=出口環(huán)節(jié)銷項稅一為了出口而采購已納的進(jìn)項稅=400*17%一300*17%=17。

(2)根據(jù)出口貨物，適用稅率為零。免征出口環(huán)節(jié)應(yīng)納的17萬元增值稅，同時退還以前環(huán)節(jié)已納的進(jìn)項稅。那么51萬元的進(jìn)項稅全部予以退還嗎?

(3)不是。因為《增值稅暫行條例》第十五條第一項規(guī)定，農(nóng)民銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品是法定免稅的，根據(jù)帕累托改進(jìn)原則，國家允許紡紗廠按照自己開具的農(nóng)產(chǎn)品收購或銷售發(fā)票上注明的買價依照13%的扣除率計算抵扣進(jìn)項。所以，在以前環(huán)節(jié)中，國家共征收增值稅額=(51-34)+(34-13)+0=38。根據(jù)“征多少，退多少，未征不退，徹底退稅”的基本原則，不能退51萬元。

從上所述，通過案例，我們就可以看出退稅率<征稅率的原因。退稅率<征稅率的原因是增值稅抵扣鏈條不完整。而這也正是公式中“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”和“當(dāng)期不得免征和抵扣稅額的抵減額”存在的原因。

筆者：大的政策背景不多談，就基于稅法角度而言，我國對出口貨物退(免)稅遵循“征多少，退多少，未征不退，徹底退稅”的基本原則。因為中間鏈條的不完整等原因是征收率大于退稅率的主要原因。

四、免抵退的邏輯

1、增值稅的計算邏輯（間接法）

公式①：應(yīng)交增值稅=銷項稅-進(jìn)項稅

2、假設(shè)一家生產(chǎn)企業(yè)，既有出口又有內(nèi)銷

由此演化為公式②：應(yīng)交增值稅=（內(nèi)銷的銷項稅+外銷的銷項稅）-（內(nèi)銷的進(jìn)項稅+外銷的進(jìn)項稅）

（1）免稅

是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅稅，即外銷的銷項稅=0

由此演化為公式③：應(yīng)納增值稅=內(nèi)銷的銷項稅-（內(nèi)銷的進(jìn)項稅額+外銷的進(jìn)項稅稅額）=內(nèi)銷的應(yīng)納稅額-當(dāng)期的進(jìn)項稅額 （假設(shè)留抵稅額為零）

（2）剔稅

是指從全部進(jìn)項稅中剔除不得免征和抵扣的稅額，此步驟是為了剔除增值稅環(huán)節(jié)缺失等原因造成的退稅率低于征稅率使可抵扣進(jìn)項稅虛增的因素（具體可見上例說明），并針對本節(jié)使用免稅原材料等原因，未計過進(jìn)項稅而不影響增值稅進(jìn)項稅的因素，對不可免抵退稅金額進(jìn)行修正。

經(jīng)過剔稅：公式④：當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=（出口貨物銷售額-免稅購進(jìn)原材料價格）*（征稅率-退稅率）

筆者：因為退稅率與征稅率不同，故而需要修正可以進(jìn)行免抵退稅金額，那么就要計算當(dāng)期不得免征和抵扣的稅額。剔除該項，并入下一道環(huán)節(jié)抵稅環(huán)節(jié)。保證了整個免抵退的邏輯順暢。

（3）抵稅

是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用原材料、零部件等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額，同時剔除不可抵扣的因素。實際而言是通過抵稅來退稅。

通過抵稅退稅，由此演化為公式⑤：應(yīng)納稅增值稅=內(nèi)銷的銷項稅額-（當(dāng)期的進(jìn)項稅額-當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額）

計算結(jié)果大于0，不涉及退稅問題，此時已在內(nèi)銷銷項稅額中抵完了；

計算結(jié)果小于0，就需要進(jìn)一步計算。

筆者：通過抵稅來退稅很完美，減少了征納雙方的負(fù)擔(dān)。

（4）退稅

是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對未抵頂完的部分予以退稅。

公式6：免抵退稅額=（出口貨物銷售額-免稅購進(jìn)原材料價格）*退稅率（可以退稅的極限值）

接下來要確定應(yīng)退稅額與免抵稅額，要注意免抵退稅額是當(dāng)期出口貨物退稅的最高限額，免抵稅額是免抵退稅額中通過與內(nèi)銷銷項稅相抵而退給企業(yè)的那部分